W wyroku w sprawie C-623/22 Belgian Association of Tax Lawyers i in. – TSUE doprecyzował zakres „prawniczej tajemnicy zawodowej” na gruncie Dyrektywy Rady (UE) 2018/822 (DAC6) i wskazał konkretne zawody, których przedstawiciele mogą być zwolnieni z obowiązków raportowania dotyczących schematów podatkowych, powołując się na obowiązującą ich tajemnicę zawodową.

TSUE wskazał również, że zgodnie z art. 8ab ust. 5 zmienionej dyrektywy 2011/16/UE, państwa członkowskie mogą zastąpić obowiązek zgłoszenia obowiązkiem powiadomienia, ale tylko wobec zawodów, które – tak jak adwokaci – mają prawo do reprezentowania stron przed sądem. Nie mogą natomiast rozszerzać tego zastąpienia na inne zawody, które takiego uprawnienia nie posiadają.

Zgodnie z treścią wyroku – ministerstwo ze względu na prawnie chronioną tajemnicę zawodową oraz ochronę podatników rozszerzyło w interpretacji ogólnej grono podmiotów uprawnionych do zastąpienia obowiązku raportowania schematu podatkowego obowiązkiem powiadomienia innych podmiotów ze względu na prawnie chronioną tajemnicę zawodową również na doradców podatkowych i rzeczników patentowych.

Oba te zawody, podobnie jak adwokaci i radcy prawni, mają prawo reprezentować swoich klientów przed sądem oraz są zobowiązane do zachowania tajemnicy zawodowej, w przeciwieństwie do innych zawodów, takich jak notariusze, audytorzy czy księgowi, które takiego prawa nie mają, a w konsekwencji – wyrok TSUE należy interpretować w sposób taki, że doradcy podatkowi oraz rzecznicy patentowi muszą mieć takie same uprawnienia w tym zakresie jak adwokaci i radcy prawni – tj. w miejsce obowiązku raportowania schematu podatkowego do Szefa KAS ciąży na nich obowiązek powiadomienia innych podmiotów o konieczności jego zgłoszenia.

Zgodnie z brzmieniem art. 86b § 4 i art. 86d § 5 Ordynacji podatkowej, promotor lub wspomagający musi spełnić łącznie dwa warunki, aby być zwolnionym z obowiązku raportowania schematu podatkowego:
1) być zobowiązanym do zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej, oraz
2) być uprawnionym na gruncie ustawy do reprezentacji klienta przed sądem.

W konsekwencji ministerstwo potwierdza, że promotorami lub wspomagającymi zwolnionymi z raportowania schematu podatkowego są: adwokaci, radcowie prawni, doradcy podatkowi i rzecznicy patentowi.

Ministerstwo podkreśla, że zgodnie z tezami TSUE, stosując wykładnię a contrario, zwolnienie z obowiązku raportowania schematu podatkowego nie dotyczy podmiotów i zawodów, które na mocy przepisów krajowych nie mają uprawnień do reprezentowania klientów przed sądem.

Zwolnienie dotyczy wyłącznie niestandaryzowanych schematów podatkowych. Schematy standaryzowane można przekazać bez naruszenia tajemnicy zawodowej.